《查賬實務》：

　　一、會計舞弊的概念

　　會計舞弊是指行為人以獲取不正當利益為目的，有計劃、有針對性和有目的地故意違背真實性的會計信息質量要求，違反國家法律、法規(guī)、政策、制度和規(guī)章規(guī)范，導致會計信息失真的行為。它是行為人為達到不良目的，經(jīng)過事先預謀，精心策劃，運用非法手段作弊的一種故意行為。從會計舞弊的主體方面，可把會計舞弊行為劃分為組織舞弊和個人舞弊。組織舞弊是指組織領導人為了本單位和其成員的利益，授權有關經(jīng)辦人員，利用不正當和非法手段，損害國家和其他單位利益的故意行為。個人舞弊是指員工私自為了個人私利利用不正當?shù)暮头欠ㄊ侄�，損害國家、組織或他人利益的故意行為。

　　二、會計舞弊的途徑

　　（一）收入舞弊途徑

　　1.擴大銷售核算范圍虛增收入

　　這主要包括：銷售回購、銷售租回等業(yè)務確認為收入；將委托加工業(yè)務的加工發(fā)出和收回，通過對開發(fā)票方式分別確認為銷售和購買業(yè)務；將非營業(yè)收入虛構為營業(yè)收入。

　　2.提前確認收入或記錄有問題的收入

　　這主要包括：在尚未銷售商品或提供服務時就確認收入；對發(fā)出商品以及委托代銷等業(yè)務提前確認商品銷售收入；將向附屬機構出售產(chǎn)品確認為收入；在客戶對該項銷售有終止、取消或遞延的選擇權時過早確認收入。

　　3.利用財務報表合并技術虛增收入

　　無論是國際會計準則還是我國會計準則，均以擁有實質控制權作為納入合并范圍的標準。這樣，一方面，對相關公司是否擁有“實質控制權”必須依賴財會人員的專業(yè)判斷；另一方面，管理當局可以通過拉長控制鏈條、構建復雜的公司體系等手段，進一步“拓寬”財務報表合并范圍。這些會計選擇的灰色地帶無疑給企業(yè)管理層實施財務舞弊創(chuàng)造了條件。

　�。ǘ�）費用舞弊手段

　　1.收益性支出資本化

　　收益性支出資本化就是將期間費用和應當與本期收入配比的營業(yè)成本等故意列作長期資產(chǎn)，以此虛增利潤。

　　2.費用攤提目標化

　　企業(yè)基于配股、增發(fā)等融資目的，或者為了迎合市場盈利預期等，常常人為調節(jié)諸如廣告費、折舊費、研發(fā)費、預計損失、無形資產(chǎn)攤銷等費用的計提或攤銷的依據(jù)比例，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊及攤銷期限的延長或縮短均可使當期費用減少或增加。

　�。ㄈ�）非經(jīng)營性損益操縱

　　企業(yè)常常通過處置轉讓子公司、非貨幣性交易、債務重整等手段制造非經(jīng)營性收益，進行利潤操縱，企業(yè)采用非經(jīng)營性損益進行利潤舞弊的手段主要如下。

　　1.債務重組

　　《企業(yè)會計準則》將原先因債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務重組收益計入營業(yè)外收入。因此，一些上市公司的控股股東很可能會在公司出現(xiàn)虧損或者出于維持公司業(yè)績及配股需要的情況下，通過債務重組確認重組收益來達到操縱利潤的目的。

　　2.非貨幣性資產(chǎn)交換，

　　《企業(yè)會計準則》規(guī)定，若交易雙方存在關聯(lián)，可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質，也就是差額不計入損益。因此，一些上市公司如想操縱利潤，會想方設法予以規(guī)避，將關聯(lián)交易非關聯(lián)化。在非貨幣性資產(chǎn)交換中，公司、對商業(yè)實質的判斷也存在著一定的會計彈性，這給上市公司的利潤操縱留下了一定空間。

　　3.借款費用

　　《企業(yè)會計準則》將借款費用資本化的資產(chǎn)范圍擴大到需要相當長時間才能達到可銷售狀態(tài)的存貨和投資性房地產(chǎn)等。資本化的借款范圍擴大到專門借款和一般借款。這樣，一些企業(yè)便可能在一般借款的利息支出和符合資本化條件的資產(chǎn)上打主意，以達到操縱企業(yè)利潤的目的。

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