序 言

致同中國榮譽主席、致同研究院院長 徐華

《致同研究之企業(yè)會計準則實務指引系列（第五冊）：上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則年報披露示例（2024）》是致同會計師事務所在連續(xù)21年對滬深A股上市公司年度報告進行跟蹤分析、歸納總結的基礎上，編寫的一本對資本市場具有參考和借鑒意義的書籍。該書選取長期股權投資、企業(yè)合并、合并財務報表、收入、政府補助、金融工具、股份支付、租賃等主要會計準則，對相關準則在執(zhí)行過程中的常見會計事項進行歸納，對準則的判斷框架和流程進行梳理，以信息披露為切入點，將上市公司年度財務報告的相關披露示例呈現于讀者，是一本很實用的工具書。

會計處理的最終反映是披露。會計信息披露質量的關鍵在于披露是否真實可靠、披露是否充分及時以及披露的對象之間是否具有可比性。真實、可靠源自企業(yè)對會計準則的理解和應用，以長期股權投資、合并財務報表為例，涉及如何判斷控制、針對不同性質的被投資單位判斷控制的主要考慮因素有哪些、持股比例超過50%但不認定為控制的原因是什么、持股比例在20%以上是否一定對被投資單位能夠實施重大影響等在實務當中需要企業(yè)根據不同情況作出判斷和處理的問題。準則涉及的內容繁多且部分準則要求較為原則，單純地靠知識點記憶很難應對復雜的實務情形。本書以結構化、系統(tǒng)化的方式將準則的內容進行提煉，獨特和創(chuàng)新之處在于每一章節(jié)都對準則的判斷框架和適用流程以圖表的形式進行了梳理；同時輔以上市公司年報中針對同類型事項的示例，會計處理和披露一目了然。

本書除了關注企業(yè)會計準則規(guī)范的主要事項，對部分證監(jiān)會監(jiān)管指標的披露也進行了整理，例如非經常性損益常見事項的披露。本書還及時跟蹤了保險合同準則、數據資源和ESG事項的披露。A H股境內外披露差異分析及披露示例則按照確認計量差異、列報差異和披露差異將企業(yè)會計準則與國際財務報告準則的主要差異進行了匯總，有助于有境外資本市場需求的企業(yè)的走出去戰(zhàn)略。

致同會計師事務所將結合企業(yè)會計準則的最新變化，持續(xù)關注上市公司年度報告，研究企業(yè)會計準則所涉及的復雜會計事項，深入挖掘披露案例，為資本市場提供更多有參考意義的實務案例。

2024年12月

前 言

致同會計師事務所（特殊普通合伙）首席合伙人 李惠琦

致同研究包括企業(yè)會計準則實務指引、國際財務報告準則實務指引、美國公認會計原則實務指引、審計準則實務指引、行業(yè)及監(jiān)管案例研究五大系列，部分研究成果也已陸續(xù)通過致同官微、致同官網等渠道對外發(fā)布。目前，致同研究出版物包括《致同研究之美國公認會計原則實務指引系列》（第一冊至第四冊），《致同研究之企業(yè)會計準則實務指引系列（第一冊）：上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則年報披露示例（2018）》、《致同研究之企業(yè)會計準則實務指引系列（第二冊）：新金融工具準則解析及實務應用示例》、《致同研究之企業(yè)會計準則實務指引系列（第三冊）：新收入準則解析與行業(yè)應用示例》、《致同研究之企業(yè)會計準則實務指引系列（第四冊）：新租賃準則解析與實務應用》及《致同研究之審計準則實務指引系列（第一冊）：新審計報告準則解讀及上市公司審計報告案例解析》。

本書是致同研究之企業(yè)會計準則實務指引系列的第五冊，也是《致同研究之企業(yè)會計準則實務指引系列（第一冊）：上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則年報披露示例（2018）》的再版。近幾年，收入準則、金融工具準則、租賃準則等新會計準則陸續(xù)修訂并實施，證監(jiān)會陸續(xù)發(fā)布會計類監(jiān)管適用指引第1號至第4號，并更新了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號財務報告的一般規(guī)定（2023年修訂）》等的相關監(jiān)管要求。我們結合這些規(guī)則的新變化，深入挖掘上市公司年報中具有參考借鑒意義的信息披露案例，整理出版本書。

本書共分為八章，內容涵蓋長期股權投資、企業(yè)合并、收入確認、金融工具、公允價值、資產減值、政府補助、保險合同等重要準則涉及的常見會計事項的披露示例。同時，對于非經常性損益、重要性標準、數據資源、ESG事項等特殊事項的披露示例也進行了整理。

信息披露是資本市場的命脈，上市公司會計信息的披露質量直接影響投資者的投資決策、經濟利益以及資本市場的秩序穩(wěn)定。對上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則的信息披露進行深入研究，可以為企業(yè)、會計師事務所、會計從業(yè)人員提供更多具有重要借鑒意義的實務案例，期望本書能為企業(yè)更好地理解和運用企業(yè)會計準則進行信息披露提供一定的幫助。

2024年12月

編者序

致同會計師事務所（特殊普通合伙）高級合伙人 童登書

上市公司會計信息披露的質量一直是我國政府監(jiān)管部門重點關注的領域。為掌握上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則、企業(yè)內部控制規(guī)范和財務信息披露規(guī)則的情況，證監(jiān)會會計部每年都會組織專門力量，抽樣審閱上市公司的年度財務報告，重點關注股權投資和企業(yè)合并、收入確認、金融工具、公允價值、資產減值、非經常性損益、政府補助等方面的會計處理、財務信息披露情況及其存在的問題，并對內部控制評價與審計報告的披露情況進行分析和總結，形成年度監(jiān)管報告。因此，通過研究上市公司的信息披露情況，歸納總結實務披露案例，具有良好的實踐意義。

致同會計師事務所（特殊普通合伙）專業(yè)技術部從2003年年報開始，連續(xù)21年對滬深Ａ股上市公司年度報告進行跟蹤分析，形成事務所內部會計提示。《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則年報披露示例（2024）》結合年報分析研究成果，從長期股權投資和企業(yè)合并、收入確認、金融工具、公允價值、資產減值、非經常性損益、政府補助等重要準則涉及的常見會計事項中選取一些廣受關注的事項進行歸納整理和分析。本書主要包括八章：第一章介紹了合并五項準則應用披露示例，第二章介紹了金融工具及公允價值五項準則應用披露示例，第三章介紹了收入及政府補助準則應用披露示例，第四章介紹了股份支付準則應用披露示例，第五章介紹了租賃準則應用披露示例，第六章介紹了資產減值準則應用披露示例，第七章介紹了保險合同準則應用披露示例，第八章介紹了其他準則及監(jiān)管要求應用披露示例。

第一章合并五項準則應用披露示例。合并五項準則是實務中對長期股權投資以及合并報表等系列準則的合稱，具體包括《企業(yè)會計準則第2號長期股權投資》《企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并》《企業(yè)會計準則第33號合并財務報表》《企業(yè)會計準則第40號合營安排》《企業(yè)會計準則第41號在其他主體中權益的披露》。合并五項準則相關內容是實務運用中的難點，涉及會計事項復雜，需要較多運用判斷。常見會計事項包括股權投資類型的判斷、權益法的會計處理、股權投資的變化跨越重大經濟界限時在個別報表和合并報表中的處理、同一控制和非同一控制下企業(yè)合并的區(qū)分及會計處理等。本章選取了結構化主體納入合并范圍的判斷、確認非同一控制下企業(yè)合并中的無形資產以及共同經營、合營企業(yè)的判斷等事項的披露示例。

第二章金融工具及公允價值五項準則應用披露示例。金融工具及公允價值五項準則包括《企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量》《企業(yè)會計準則第23號金融資產轉移》《企業(yè)會計準則第24號套期會計》《企業(yè)會計準則第37號金融工具列報》《企業(yè)會計準則第39號公允價值計量》。隨著金融市場的不斷發(fā)展，金融產品不斷創(chuàng)新，復雜多樣的創(chuàng)新金融工具層出不窮，與金融工具相關的會計處理問題也越來越復雜，尤其是復雜金融工具的分類與計量、金融資產轉移是否終止確認的判斷、金融負債與權益工具的區(qū)分、套期會計、金融工具的披露等相關問題。本章選取了應收票據貼現或背書的終止確認、與金融工具相關的風險披露、公允價值的確定方法等披露示例。

第三章收入及政府補助準則應用披露示例。2021年1月1日起，A股上市公司和其他執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)已經全面執(zhí)行新收入準則。本章主要涵蓋了收入的確認、計量和相關信息披露，以及政府補助的確認、計量和相關信息披露。

第四章股份支付準則應用披露示例。股權激勵帶來的雙贏結果使得越來越多的公司將其作為激勵員工的一種方式，股份支付的處理理念正在逐漸被我國上市公司所理解和運用。股份支付準則常見的會計事項包括股份支付的確認、股份支付中激勵成本的分攤、權益結算股份支付的會計處理、現金結算的股份支付的會計處理、集團內股份支付的會計處理、股份支付計劃的取消與作廢時的會計處理等。本章選取了股份支付中激勵成本的分攤、權益結算股份支付、現金結算股份支付等披露示例。

第五章租賃準則應用披露示例。2021年1月1日起，A股上市公司和其他執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)已經全面執(zhí)行新租賃準則。新租賃準則執(zhí)行過程中涉及職業(yè)判斷較多的常見問題，本章主要選取了租賃準則的適用范圍、租賃的識別、租賃的分拆、租賃期的判斷、折現率的確定方法、售后租回交易、與使用權資產和租賃負債相關的遞延所得稅等披露示例。

第六章資產減值準則應用披露示例。本章主要介紹商譽減值、存貨減值、其他長期資產減值涉及相關準則常見會計事項及披露示例。其中，商譽減值相關內容在實務運用中是難點，涉及較多復雜會計事項判斷，受到企業(yè)、審計機構和監(jiān)管層的廣泛關注。

第七章保險合同準則應用披露示例。財政部于2020年12月正式發(fā)布《企業(yè)會計準則第25號保險合同》。在境內外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業(yè)會計準則編制財務報表的企業(yè)自2023年1月1日起實施，其他執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)（包括境內上市公司）自2026年1月1日起實施。本章主要介紹新保險合同準則會計政策變更、保險合同資產和負債、保險服務收入/保險服務費用/其他綜合收益、關鍵假設、保險風險等披露示例。

第八章其他準則及監(jiān)管要求應用披露示例。本章主要涵蓋了重要性標準確定方法和選擇依據、持有待售的非流動資產，研發(fā)支出，無形資產準則，投資性房地產準則，債務重組準則，或有事項準則，現金流量表，會計政策、會計估計變更、前期差錯，數據資源對財務報表的影響，ESG事項對財務報表的影響，非經常性損益列報，A H股境內外披露差異分析等相關披露示例。

我們希望本書可以作為會計專業(yè)學生、學者、會計從業(yè)人員、會計師事務所審計從業(yè)人員及財務報表使用者更好地理解和運用企業(yè)會計準則進行信息披露和報表分析的參考工具。

本書的應用示例摘錄自相關上市公司公開披露的年度報告，實務中應以企業(yè)會計準則的規(guī)定和監(jiān)管要求為準。致同的分析成果是基于各上市公司公開披露的年度報告，致同不對其相關會計處理發(fā)表評論，本書引用的內容也不表明致同贊同或不贊同其做法。本書不應視為專業(yè)建議，未征得具體專業(yè)意見之前，不應依據本書所述內容采取或不采取任何行動。

2024年12月